- Decreto interministeriale 18 marzo 1997.

Determinazione di criteri per l'applicazione della sanzione "una tantum" da applicare in caso di evasione contributiva (in base all'articolo 1, comma 217, lettera b, della legge n. 662/1996).

- Decreto interministeriale 23 dicembre 1996.

Determinazione di criteri per l'applicazione della sanzione "una tantum" da applicare in caso di evasione contributiva (in base all'articolo 1, comma 1, lettera b, del decreto-legge n. 538/1996).

Alla luce di quanto sopra, ed al fine di rilasciare organiche istruzioni, si ritiene opportuno illustrare compiutamente le predette diverse normative succedutesi nel tempo dopo la legge n. 48/1988.

Il nuovo sistema sanzionatorio apporta alla previgente normativa (di cui alla detta legge n. 48/1988) sostanziali modifiche sia in merito alla misura delle sanzioni civili, sia in merito a speciali cause di esclusione dal pagamento di sanzioni civili ed amministrative.

In sintesi - rispetto al precedente sistema di cui alla legge n. 48/1988 - la nuova normativa stabilisce, da un lato, sanzioni meno onerose per le omissioni e, dall'altro, sanzioni differenziate e, talvolta, più onerose per le evasioni.

Al riguardo, si precisa che l'omissione si verifica nel caso di mancato o ritardato pagamento di premi, il cui ammontare è rilevabile dalle denunce obbligatorie.

L'evasione si realizza, invece, nel caso in cui l'inadempienza nel versamento dei premi sia connessa a denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero.

Ciò che contraddistingue l'omissione dall'evasione è, quindi, la rilevabilità o meno dei premi dovuti: nella prima ipotesi, si è in presenza di un mancato o tardato pagamento di premi comunque determinabili dall'istituto tramite l'esame delle denunce obbligatorie; nella seconda ipotesi, detta rilevabilità è resa impossibile a causa della condotta omissiva o infedele del datore di lavoro.

Per entrambe le fattispecie, l'inadempienza consiste sostanzialmente nel mancato rispetto delle scadenze previste dalla legge per il versamento dei premi (cfr. all. n. 1).

Le disposizioni della legge in esame entrano in vigore dal 1° gennaio 1997 (art. 3, ultimo comma). Le norme suindicate trovano, così, applicazione alle inadempienze avvenute od in corso da tale data in poi.

La disciplina a regime si suddivide in:

* ordinaria (art. 1, commi 217 e 218), poiché afferente al pagamento delle sanzioni nella nuova misura intera stabilita dalla legge;

* speciale (art. 1, commi 220, 221 e 224), poiché afferente al pagamento delle sanzioni in misura ridotta fino agli interessi legali.

Sono state, inoltre, considerate le specifiche cause di esclusione dal pagamento di sanzioni civili ed amministrative (art. 1, commi 219 e 222).

In relazione alle varie ipotesi di inadempimento, le nuove disposizioni prevedono, a titolo di sanzione civile, il pagamento di una somma aggiuntiva in ragione d'anno, commisurata in percentuale all'importo non versato "entro il termine stabilito", fino ad una misura massima pari all'ammontare dei premi omessi od evasi.

La predetta somma aggiuntiva dovrà essere calcolata sino alla data di effettivo pagamento del premio.

Inoltre le medesime disposizioni prevedono, per i casi di "evasioni", anche il pagamento di una ulteriore sanzione civile (cd. "una tantum") da graduare secondo criteri fissati con decreto interministeriale, in relazione all'entità dell'evasione ed al comportamento dei contribuente. Questa ulteriore sanzione "una tantum" viene applicata in misura fissa, indipendentemente dalla durata del ritardo.

Ciò rilevato, si espone ora la tipologia delle inadempienze, illustrando prima le omissioni e, poi, le evasioni.

Si applica una somma aggiuntiva, in ragione d'anno, pari all'interesse di differimento e dilazione - di cui all'articolo 13 del decreto-legge n. 402/1981, convertito in legge n. 537/1981, e successive modificazioni ed integrazioni - maggiorato di tre punti.

Per la concreta determinazione della sanzione, dovrà essere considerato il tasso in vigore al momento del pagamento dei premi effettuato in ritardo.

Tale inadempienza è motivata da "oggettive incertezze" sulla ricorrenza dell'obbligo, successivamente riconosciuto in sede giudiziale o amministrativa. Queste incertezze devono essere "oggettive" e, dunque, connesse ad effettivi contrastanti orientamenti giurisprudenziali o amministrativi.

In tali ipotesi, la norma prevede la fissazione di un nuovo termine entro il quale provvedere.

Se il pagamento dei premi dovuti avviene entro il termine (proroga) fissato dall'istituto, si applica una somma aggiuntiva pari all'interesse di differimento e dilazione senza alcuna maggiorazione.

Se, invece, il pagamento del dovuto avviene oltre tale termine, sono automaticamente ripristinate le sanzioni civili previste per l'inadempienza originaria (comma 217, lettera a).

Come già illustrato, si considera "evasione" l'inadempienza derivante da denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero.

Per tale inadempimento, si applica la medesima somma aggiuntiva inerente all'ipotesi di mancato o ritardato pagamento di premi e, dunque, l'interesse di differimento e dilazione maggiorato di tre punti.

Inoltre, viene irrogata una sanzione "una tantum" da graduare sui criteri fissati con decreto interministeriale 18 marzo 1997 (all. n. 3), in relazione all'entità dell'evasione. Per la concreta applicazione di tale ulteriore sanzione, si rinvia alle tre misure di graduazione (75%, 88% e 100% dei premi evasi) indicate nel citato decreto.

Sono da ritenere "spontanee" le denunce effettuate per inadempienze non ancora oggetto di formale contestazione, anche da parte di altri Enti previdenziali o della Direzione provinciale del lavoro.

Per effetto di quanto sopra, le fattispecie previste sono le seguenti.

- Se i premi evasi sono pagati entro 30 giorni dalla denuncia spontanea, si applica solo la somma aggiuntiva prevista per l'omissione di cui al comma 217, lettera a), ovvero l'interesse di differimento e dilazione maggiorato di tre punti.
E' sottinteso che una domanda di dilazione entro tale termine, ancorché successivamente accolta, non può sostituire l'effettivo pagamento previsto dalla legge.

- Se, al contrario, i premi evasi sono pagati oltre 30 giorni dalla denuncia spontanea, si applica la somma aggiuntiva appena citata nonché l'ulteriore sanzione "una tantum" graduata con l'anzidetto decreto interministeriale 18 marzo 1997. In particolare, la sua misura sarà concretamente riferita ad una delle tre graduazioni indicate dal decreto (50%, 62%, 75%) accanto alla dizione "regolarizzazione in seguito a denuncia spontanea oltre i 6 mesi dal termine per il versamento" (cfr. all. n.3).

- Si applica l'anzidetta somma aggiuntiva nonché la sanzione "una tantum" in una delle tre misure di graduazione già illustrate (50%, 62%, 75%).

Ne deriva che, al fine di consentire al soggetto che ha spontaneamente denunciato entro 6 mesi la propria situazione debitoria la regolarizzazione entro 30 giorni, si raccomanda - da parte delle Sedi - la massima tempestività nella liquidazione dei premi evasi.

Per la pratica attuazione di quanto sopra illustrato, si espongono esemplificazioni relative alle fattispecie più ricorrenti, rinviando, nel contempo, alle misure percentuali indicate nel decreto interministeriale 18 marzo 1997 (all. n.3).

* Attività iniziata il 2 gennaio 1997 e spontaneamente denunciata il 1° luglio 1997 (evasione totale).

- Se il pagamento del premio evaso è avvenuto entro 30 giorni dal 1° luglio, si applica solo la somma aggiuntiva pari all'interesse di differimento e dilazione maggiorato di 3 punti, trattandosi di regolarizzazione entro 30 giorni.

- Se, invece, il pagamento dei premio evaso è avvenuto oltre 30 giorni, si applica la predetta somma aggiuntiva nonché la sanzione "una tantum" nella misura del 75% dell'importo evaso, trattandosi di regolarizzazione oltre 30 giorni.

* Attività iniziata il 2 gennaio 1997 e spontaneamente denunciata il 1° agosto 1997 (evasione totale).

- Si applica la citata somma aggiuntiva nonché la sanzione l'una tantum" nella misura del 75% del premio evaso, trattandosi di denuncia spontanea oltre 6 mesi.

* Titolo di retribuzione erogato nel 1997 e denunciato spontaneamente il 20 agosto 1998 (entro 6 mesi dal 20 febbraio 1998), seguìto da regolarizzazione entro 30 giorni da tale data.

- Si applica solo l'anzidetta somma aggiuntiva, trattandosi di regolarizzazione entro 30 giorni.

* Titolo di retribuzione erogato nel 1997 e denunciato spontaneamente il 20 settembre 1998 (evasione oltre la metà del premio dovuto).

- Si applica la citata somma aggiuntiva nonché la sanzione "una tantum" nella misura del 62% del premio evaso (al 21 febbraio 1998), trattandosi di denuncia spontanea oltre 6 mesi relativa ad una evasione oltre la metà del premio dovuto.

* Titolo di retribuzione erogato nel 1996 e nel 1997 e denunciato spontaneamente il 20 agosto 1998 (evasioni oltre la metà del premio dovuto), seguìto da regolarizzazione entro 30 giorni da tale data.

- Per la prima evasione (al 21.2.1997), si applica la predetta somma aggiuntiva nonché la sanzione "una tantum" nella misura del 62% del premio evaso, trattandosi di denuncia spontanea oltre 6 mesi relativa ad una evasione oltre la metà dei premio dovuto.

- Per la seconda evasione (al 21.2.1998), si applica solo la medesima somma aggiuntiva, trattandosi di regolarizzazione entro 30 giorni.

Come già accennato al paragrafo 1.1, il limite massimo della somma aggiuntiva - prevista sia per le omissioni che per le evasioni - non può, comunque, superare il 100% dei premi non corrisposti entro la scadenza di legge (ferma restando, naturalmente, la sanzione "una tantum" per le evasioni).

Non sono, quindi, più previsti gli interessi legali aggiuntivi di cui alla precedente normativa.

Per le inadempienze causate da particolari, oggettive situazioni di difficoltà dei datori di lavoro è prevista la riduzione delle sanzioni civili fino alla misura minima, degli interessi legali, in deroga alle suindicate sanzioni "ordinarie".

In sintesi, le particolari fattispecie riguardano:

* procedure concorsuali (comma 220);

* enti non economici ed enti, fondazioni ed associazioni non aventi fini di lucro (comma 221);

* situazioni con possibili rilevanti riflessi negativi in campo occupazionale (comma 224).

Il comma 220 conferma la stessa disposizione contenuta nel decreto-legge n. 536/1987 convertito in legge n. 48/1988 (art. 4, comma 3), prevedendo che, "nelle ipotesi di procedure concorsuali, in caso di pagamento integrale dei contributi e spese, la somma aggiuntiva può essere ridotta ad un tasso annuo non inferiore a quello degli interessi legali, secondo criteri stabiliti dagli enti impositori".

Al riguardo, il Consiglio di Amministrazione - con delibera n. 702 del 13 maggio 1997 - ha stabilito tali criteri, approvando la tabella 'W' (all. n. 5) recante diverse aliquote ridotte, in funzione sia dei tipo di inadempienza, sia dei tipo di procedura concorsuale,

E' implicito che, per le evasioni, l'applicazione della riduzione della somma aggiuntiva comporta l'automatico esonero dal pagamento dell'ulteriore sanzione "una tantum".

Si rammenta che, a prescindere dalla variabilità dei "prime rate", l'aliquota ridotta non potrà, comunque, essere inferiore ai limite minimo costituito dagli interessi legali.

Tuttavia resta fermo che l'accoglimento dell'istanza di riduzione della somma aggiuntiva (secondo le aliquote elencate in tabella) è subordinato alle seguenti condizioni:

- l'inizio della procedura concorsuale non deve essere, comunque, anteriore alla scadenza contributiva non rispettata (infatti l'inadempienza deve essere obiettivamente connessa a tale procedura);

- preventivo pagamento integrale dei credito per premi e spese;

- preventiva accertata impossibilità di recupero integrale del credito per somma aggiuntiva nella misura ordinaria (ad esempio, accertata dall'Organo della procedura concorsuale).

In tali casi, occorre fissare un termine per il versamento della somma aggiuntiva nella misura ridotta che, se non osservato, comporterà la decadenza dall'agevolazione, con la conseguente applicazione della somma aggiuntiva nella misura ordinaria (e della sanzione "una tantum", per le evasioni), calcolata dall'originaria scadenza non rispettata al pagamento tardivo del premio.

Anche il comma 221 conferma la stessa disposizione contenuta nel decreto-legge n. 536/1987 convertito in legge n. 48/1988 (art. 4, comma 5), prevedendo che, "in caso di omesso o ritardato versamento dei contributi o premi da parte di enti non economici e di enti, fondazioni e associazioni non aventi fini di lucro, la somma aggiuntiva è ridotta fino ad un tasso non inferiore a quello degli interessi legali, secondo criteri stabiliti dagli enti impositori, qualora il ritardo o l'omissione siano connessi alla documentata ritardata erogazione di contributi e finanziamenti pubblici previsti per legge o convenzione".

Al riguardo, si premette che l'agevolazione della riduzione concerne soltanto gli "omessi o ritardati versamenti" e non anche, quindi, le evasioni.

* Per gli Enti i cui proventi (entrate complessive) consistono per almeno 2/3 in finanziamenti dello Stato o di altra pubblica amministrazione, anche non statale, si applicano gli interessi legali (attualmente: 5%).

* Per tutti gli altri Enti, si applica una sanzione pari agli interessi legali aumentati del 50% (attualmente: 7,5%).

Le condizioni alle quali è subordinato l'accoglimento dell'istanza di riduzione della somma aggiuntiva sono le seguenti:

- l'inadempienza deve essere obiettivamente causata dall'indisponibilità di un finanziamento pubblico non occasionale alla data prevista dalla legge per il versamento del premio (deve essere, infatti, dimostrata la necessità dell'erogazione pubblica);

- l'Ente deve dimostrare il requisito della prevalenza complessiva dei finanziamenti pubblici ricevuti (almeno 2/3) mediante l'esibizione dei bilanci od altra idonea documentazione contabile;

- la pendenza contributiva deve essere regolarizzata entro il giorno 20 del mese successivo a quello in cui è avvenuta l'erogazione tardiva, che dovrà essere specificamente documentata (il mancato rispetto del termine verrà considerato una vera e propria omissione: cfr. paragrafo 1.1.1.).

Infine, analogamente alle procedure concorsuali, è sottinteso che - una volta fissato dall'Istituto il termine per versare la somma aggiuntiva nella misura ridotta - ove esso non sia rispettato, vi sarà l'immediata decadenza dal l'agevolazione, con la conseguente applicazione della somma aggiuntiva nella misura ordinaria, calcolata dall'originaria scadenza non rispettata al pagamento tardivo del premio.

Tale comma modifica l'articolo 3 del decreto-legge 29 marzo 1991, n. 103, convertito in legge l° giugno 1991, n. 166 (recante "disposizioni urgenti in materia previdenziale").

In casi particolari di riflessi negativi occupazionali, le ditte possono avanzare "motivata e documentata istanza" al Ministero del lavoro e della previdenza sociale, ed agli enti impositori, per ottenere la riduzione delle sanzioni civili fino alla misura minima degli interessi legali. A seguito di ciò, può essere eventualmente emanato uno specifico decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale, di concerto con il Ministro del tesoro, sentiti gli enti impositori, per disporre la riduzione in esame.

I predetti casi particolari riguardano:

* le ipotesi di mancato o ritardato pagamento di contributi o premi derivanti da oggettive incertezze sulla ricorrenza dell'obbligo contributivo successivamente riconosciuto in sede giudiziale o amministrativa, nonché le ipotesi di mancato o ritardato pagamento di contributi o premi derivanti da fatto doloso del terzo denunciato all'autorità giudiziaria, "in relazione anche a possibili riflessi negativi in campo occupazionale di particolare rilevanza" (citato art. 3, comma 1, lettera a).

* le ipotesi di crisi, riconversione o ristrutturazione aziendale che presentino particolare rilevanza sociale ed economica "in relazione alla situazione occupazionale locale ed alla situazione produttiva del settore" (citato art. 3, comma 1, lettera b).

L'anzidetta "motivata e documentata istanza" di riduzione deve riferirsi alle ipotesi particolari appena descritte.

Ciò premesso, le Unità territoriali provvederanno a comunicare ai datori di lavoro l'opportunità di inviare le istanze di riduzione - debitamente motivate e documentate - direttamente al Ministero del lavoro e della previdenza sociale, che ha competenza primaria.

Comunque le eventuali istanze ricevute da codeste Unità dovranno tempestivamente essere trasmesse a questa Direzione Generale (Direzione Centrale Rischi), che provvederà per i successivi incombenti di competenza.

La norma prevede che le amministrazioni centrali e periferiche dello Stato "nonché gli enti locali" - a decorrere dal 1° gennaio 1997 - siano esonerati dall'obbligo di versare qualsiasi somma, a titolo di risarcimento patrimoniale, che ecceda i contributi o premi omessi od evasi.

Salva diversa interpretazione che dovesse essere fornita dal Ministero del lavoro e della previdenza sociale, l'esonero riguarda solo gli enti territoriali, quelli cioè nei quali il territorio assurge a valore di elemento costitutivo o quanto meno di particolare rilevanza.

Potranno, quindi, avvalersi dell'esonero Regioni, Province, Comuni, Comunità montane, Consorzi tra i predetti enti.

L'esonero in argomento è valido per qualsiasi tipo di sanzione civile non corrisposta alla data del 1° gennaio 1997, anche se relativa a premi scaduti in epoche anteriori.

Ne deriva che - trattandosi di esonero dall'obbligo di versare le sanzioni civili, anziché di estinzione dell'obbligo medesimo - le eventuali somme versate dal 1997 in poi, a titolo di sanzioni civili, non potranno essere rimborsate.

Si rileva, infine, che l'esonero non esime tali enti dal versare i premi dovuti alle scadenze di legge.

E, pertanto, sarà cura delle Unità territoriali provvedere all'attivazione immediata delle procedure ingiuntive e coattive previste dalle vigenti disposizioni di legge per il recupero del credito per premi.

Il versamento integrale dei premi e di tutto quanto dovuto a titolo di interessi, somme aggiuntive e sanzioni civili estingue le obbligazioni per sanzioni amministrative di cui all'articolo 35 della legge 24 novembre 1981, n. 689."

Atteso il riferimento del comma 222 all'articolo 35 nella sua interezza, il pagamento integrale del dovuto - per le inadempienze a decorrere dal 1° gennaio 1997 - estingue automaticamente le sanzioni amministrative relative alle violazioni "sostanziali", "dirette" o "indirette". L'estinzione riguarda anche le violazioni "formali", con esclusione di quelle derivanti dagli inadempimenti connessi all'eventuale erogazione delle prestazioni.

Per quanto riguarda i riflessi che detta norma potrà avere sugli effetti della legge n. 689/1981, si fa riserva di successive comunicazioni.

Il nuovo testo del comma 1 è così formulato:

"Il saggio degli interessi legali è determinato in misura pari al 5 per cento in ragione d'anno. Il Ministro del tesoro, con proprio decreto pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana non oltre il 15 dicembre dell'anno precedente a quello cui il saggio si riferisce, può modificarne annualmente la misura, sulla base dei rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato di durata non superiore a dodici mesi e tenuto conto del tasso di inflazione registrato nell'anno. Qualora entro il 15 dicembre non sia fissata una nuova misura del saggio, questo rimane invariato per l'anno successivo."

La variazione dal 10 al 5 per cento ha effetto a decorrere dal 1° gennaio 1997 e si riferisce a tutte le ipotesi di applicazione degli interessi legali.

Questo sistema sanzionatorio non è molto dissimile da quello in vigore dal 1997. Infatti le sole differenze rispetto alla legge n. 662/1996 sono le seguenti:

* l'esonero dal pagamento di sanzioni civili ed interessi concerne solo le amministrazioni statali, e non anche gli enti locali (art. 1, comma 3).

Ciò premesso, si illustrano solo tali due argomenti distintivi, mentre per il resto si conferma integralmente quanto esposto alle pagine precedenti.

 2.1. EVASIONE ACCERTATA D'UFFICIO ED EVASIONE SEGUITA DA DENUNCIA SPONTANEA (articolo 1, comma 1, lettera b).

* la sanzione "una tantum" con una graduazione meno elevata (dal 30% al 50%);

* un periodo maggiore perla denuncia spontanea (12 mesi);

Tranne queste due differenze, il contenuto delle disposizioni è identico.

Tale inadempienza corrisponde, naturalmente, al primo tipo di evasione delineato al paragrafo 1.1.3.

Oltre alla medesima somma aggiuntiva (interesse di differimento e dilazione maggiorato di tre punti), si applica la sanzione "una tantum" secondo i criteri fissati con decreto interministeriale del 23 dicembre 1996. Per la concreta applicazione di tale ulteriore sanzione, si rinvia alle tre misure di graduazione (40%, 45% e 50% dei premi evasi) indicate nel citato decreto (all. n. 4).

Le fattispecie previste sono le seguenti.

A) Denuncia spontanea entro 12 mesi dal termine stabilito per il pagamento dei premi.

- Se i premi evasi sono pagati entro 30 giorni dalla denuncia spontanea, si applica solo la suesposta somma aggiuntiva (interesse di differimento e dilazione maggiorato di tre punti).

- Se, al contrario, i premi evasi sono pagati oltre 30 giorni dalla denuncia spontanea, si applica la somma aggiuntiva ora citata nonché l'ulteriore sanzione "una tantum" così come graduata con il decreto interministeriale 23.12.1996. In particolare, la sua misura sarà concretamente riferita ad una delle tre graduazioni indicate su tale decreto (30%, 35%, 40%) accanto alla dizione "regolarizzazione in seguito a denuncia spontanea oltre i 12 mesi dal termine per il versamento" (cfr. all. n. 4).

B) Denuncia spontanea oltre 12 mesi dal termine stabilito per il pagamento dei premi.

- Si applica l'anzidetta somma aggiuntiva nonché la sanzione "una tantum" in una delle tre misure di graduazione già indicate (30%, 35%, 40%).

Tale esonero - relativo alle sole amministrazioni statali - non riguarda le competenze dell'Istituto, poiché con dette amministrazioni non intercorre alcun rapporto assicurativo.

Come già ricordato, tale disciplina è applicabile a tutte le inadempienze avvenute fino al 23 ottobre 1996.

***

Infine - in attesa dei rilascio della nuova procedura informatica - si dispone, con effetto immediato, l'apposizione di uno specifico timbro su tutte le richieste di sanzioni civili, con la seguente dicitura:

Ove necessario, saranno diramate altre istruzioni transitorie.

 Allegato n. 1 alla circ. n. 14/1998

Allegato n. 2 alla circ. n. 14/1998

Allo scopo di fornire maggiore chiarezza in ordine alle modalità di applicazione delle sanzioni succedutesi nel tempo, si provvede alla formulazione di taluni esempi, ritenuti più significativi, che riguardano inadempienze avvenute sino al 23 ottobre 1996 (ultimo giorno di vigenza della L. n. 48/88) e regolarizzate nel 1997.

In via preliminare, è da precisare che l'importo della somma aggiuntiva calcolato in vigenza del D.L. n. 538/96 e della L. n. 662/96 non potrà essere superiore al 100% dei premi omessi o evasi, maggiorati, questi ultimi, dell'importo "una tantum" nella misura prevista, per le diverse fattispecie, dai DD.MM. 23.12.1996 e 18.3.1997.

Tuttavia, tale limitazione non ricorre allorchè il superiore importo sia stato già raggiunto alla data del 23 ottobre 1996 secondo i calcoli effettuati ex lege n. 48/88, che, come noto, prevede, a titolo di sanzione, sino al 200% dei premi omessi od evasi, oltre gli interessi legali.

Pertanto, sino alla data del 23.10.1996, si applica il tetto previsto dalla legge n. 48/88; successivamente al 23 ottobre 1996 si applica quello previsto dal D.L. n. 538/96 e dalla legge n. 662/96.

Conseguentemente, se l'importo della somma aggiuntiva quantificato alla data del 23.10.1996 ha superato il tetto del 100% dei premi stabilito dalla nuova normativa, tale importo sarà quello da richiedere.

In difetto, si dovrà proseguire nel calcolo della somma aggiuntiva sempre nel limite del massimale previsto dalla nuova normativa.

Ulteriori precisazioni sono da formulare per la sanzione "una tantum" da applicare alle evasioni regolarizzate successivamente al 23 ottobre 1996, distinguendo le ipotesi in cui la somma aggiuntiva ex lege n. 48/88 sia maturata in misura inferiore, pari o superiore al 100% dei premi evasi.

Ne deriva, così, quanto segue:

- Se alla data del 23.10.1996 la somma aggiuntiva ex lege n. 48/88 è maturata in misura inferiore al 100% dei premi evasi, la medesima può continuare ad aumentare, ai sensi del D.L. n. 538/96 e della legge n. 662/96, fino al detto limite massimo del 100%.

Inoltre si applica la sanzione "una tantum" di cui al D.M. 18.3.1997, graduata dal 50% al 100% dei premi evasi (semprechè non si tratti di evasione denunciata spontaneamente entro 6 mesi e regolarizzata entro 30 giorni: cfr. paragrafo 1.1.4., lettera a).

- Se alla data del 23.10.1996 la somma aggiuntiva ex lege n. 48/88 è maturata in misura pari al 100% dei premi evasi, la medesima si cristallizza in tale importo.

Inoltre si applica l'anzidetta sanzione "una tantum".

- Se alla data del 23.10.1996 la somma aggiuntiva ex lege n. 48/88 è maturata in misura superiore al 100% dei premi evasi, ma inferiore al limite massimo complessivo previsto dal D.L. n. 538/96 e dalla legge n. 662/96 (100% più "una tantum"), si applica quest'ultimo importo: 100% dei premi evasi più sanzione "una tantum".

- Se alla data del 23.10.1996 la somma aggiuntiva ex lege n. 48/88 è maturata in misura superiore al limite massimo previsto dal D.L. n. 538/96 e dalla legge n. 662/96, si applica l'importo della stessa somma aggiuntiva maturata al 23 ottobre.

In quest'ultima ipotesi, dunque, non si applica l'ulteriore sanzione "una tantum", poichè la somma aggiuntiva, nel periodo di vigenza della legge n. 48/88, ha già superato il tetto massimo stabilito dal nuovo sistema sanzionatorio: 100% dei premi evasi più "una tantum".

Da ultimo, dopo avere rammentato che il tasso di dilazione è quello vigente alla data di regolarizzazione, è da dire che, per la quantificazione di quanto dovuto, il tasso medesimo deve essere aumentato di 5 punti per le somme aggiuntive di cui alla L. n. 48/88 e di 3 punti per quelle di cui al D.L. n. 538/1996 ed alla legge n. 662/1996.

Ciò posto, si espongono le 5 esemplificazioni già accennate.

- Importo di premio omesso = £. 1.000.000

- Titolo di riferimento = rata premio 1992

- Data di scadenza = 20 febbraio 1992

- Data di pagamento del premio omesso = 30 novembre 1997

- Discipline applicabili:

* dal 21.2.1992 al 23.10.1996 = L. n. 48/88

* dal 24.10.1996 al 30.11.1997 = D.L. n. 538/96 e L. n. 662/96

- Calcolo somma aggiuntiva:

* 1° periodo (fino al 23.10.1996):

(tale somma aggiuntiva è inferiore al 100% di £ 1.000.000; quindi essa può continuare ad aumentare oltre il 23 ottobre)

* 2° periodo (fino al 30.11.1997):

- Il totale relativo ai due periodi è £. 1.132.985, superiore al limite massimo del 100%

- Sanzione civile = £. 1.000.000

- Importo di premio omesso = £. 1.000.000

- Titolo di riferimento = rata premio 1991

- Data di scadenza = 20 febbraio 1991

- Data di pagamento del premio omesso = 30 novembre 1997

- Discipline applicabili:

* dal 21.2.1991 al 23.10.1996 = L. n. 48/88

* dal 24.10.1996 al 30.11.1997 = D.L. n. 538/96 e L. n. 662/96

- Calcolo somma aggiuntiva:

* 1° periodo (fino al 23.10.1996):

- tale somma aggiuntiva è già superiore al 100% di £. 1.000.000; quindi essa non può continuare ad aumentare oltre il 23 ottobre

- Sanzione civile = £. 1.134.246

(evasione oltre la metà dei premi dovuti ed accertata d'ufficio)

- Importo di premio evaso = £. 1.000.000

- Data inizio variazione attività = 2 gennaio 1996

- Data accertamento ispettivo = 2 gennaio 1997

(premio evaso per il periodo 2.1 - 31.12.1996)

- Data di pagamento del premio evaso = 30 novembre 1997

- Discipline applicabili:

* dal 2.1 al 23.10.1996 = L. n. 48/88

* dal 24.10.1996 al 30.11.1997 = D.L. n. 538/96 e L. n. 662/96

- Calcolo somma aggiuntiva:

* 1° periodo (fino al 23.10.1996):

(tale somma aggiuntiva è inferiore al 100% di £. 1.000.000; quindi essa può continuare ad aumentare oltre il 23 ottobre)

* 2° periodo (fino al 30.11.1997):

- Il totale relativo ai due periodi è £. 602.848, che costituisce la somma aggiuntiva da richiedere (inferiore al limite massimo del 100%)

- La sanzione "una tantum" è £. 880.000 (88% del premio evaso)

- Totale sanzioni civili = £. 602.848 (somma aggiuntiva) + £. 880.000 ("una tantum") = £. 1.482.848

(evasione oltre la metà dei premi dovuti ed accertata d'ufficio)

- Importo di premio evaso = £. 1.000.000

- Data inizio variazione attività = 2 gennaio 1994

- Data accertamento ispettivo = 2 gennaio 1997

(premio evaso per il periodo 2.1.1994 - 31.12.1996)

- Data di pagamento del premio evaso = 30 novembre 1997

- Discipline applicabili:

* dal 2.1.1994 al 23.10.1996 = L. n. 48/88

* dal 24.10.1996 al 30.11.1997 = D.L. n. 538/96 e L. n. 662/96

- Calcolo somma aggiuntiva:

* 1° periodo (fino al 23.10.1996):

- tale somma aggiuntiva è superiore al 100% di £. 1.000.000, ma è inferiore al limite massimo previsto dal D.L. n. 538/96 e dalla L. n. 662/96 (100% + "una tantum" = £. 1.880.000).

Si richiede, dunque, quest'ultimo importo.

- Totale sanzioni civili = £. 1.000.000 (somma aggiuntiva) + £. 880.000 ("una tantum") = £. 1.880.000

(evasione oltre la metà dei premi dovuti ed accertata d'ufficio)

- Importo di premio evaso = £. 1.000.000

- Data inizio variazione attività = 2 gennaio 1993

- Data accertamento ispettivo = 2 gennaio 1997

(premio evaso per il periodo 2.1.1993 - 31.12.1996)

- Data di pagamento del premio evaso = 30 novembre 1997

- Discipline applicabili:

* dal 2.1.1993 al 23.10.1996 = L. n. 48/88

* dal 24.10.1996 al 30.11.1997 = D.L. n. 538/96 e L. n. 662/96

- Calcolo somma aggiuntiva:

* 1° periodo (fino al 23.10.1996):

- tale somma aggiuntiva è superiore non solo al 100% di £. 1.000.000, ma anche al limite massimo previsto dal D.L. n. 538/96 e dalla L. n. 662/96 (100% + "una tantum" = 1.880.000).

Si richiede, dunque, l'importo già maturato ex lege n. 48/88.

- Sanzione civile = £. 1.904.109 (somma aggiuntiva)

Allegato n. 3 alla circ. n. 14/1998

Ministero del lavoro e della previdenza sociale

Decreto 18 marzo 1997

Determinazione dei criteri per l'applicazione della sanzione una tantum da applicare in caso di evasione contributiva

La sanzione "una tantum" da applicare in caso di evasione, connessa a registrazione o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero, é determinata nelle seguenti misure percentuali riferite a quanto dovuto a titolo di contributi e premi:

EVASIONE TOTALE: regolarizzazione a seguito d'accertamento d'ufficio......... 100%

regolarizzazione in seguito di denuncia spontanea oltre i 6 mesi dal termine per il versamento ...... 75%

EVASIONE OLTRE LA METÀ DEI CONTRIBUTI O PREMI DOVUTI:

regolarizzazione a seguito di accertamento d'ufficio................. 88%

regolarizzazione in seguito a denuncia spontanea oltre i 6 mesi dal termine per il versamento ...... 62%

EVASIONE PARI O INFERIORE ALLA METÀ DEI CONTRIBUTI O PREMI DOVUTI:

regolarizzazione a seguito di accertamento d'ufficio...................................................75%

regolarizzazione in seguito in denuncia spontanea oltre i 6 mesi dal termine per il versamento ...... 50%

Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana.

Allegato n. 4 alla circ. n. 14/1998

Ministero del lavoro e della previdenza sociale

Decreto 23 dicembre 1996

Determinazione dei criteri per l'applicazione della sanzione una tantum da applicare in caso di evasione contributiva

La sanzione "una tantum" da applicare in caso di evasione, connessa a registrazione o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero, é determinata nelle seguenti misure percentuali riferite a quanto dovuto a titolo di contributi e premi:

EVASIONE TOTALE: regolarizzazione a seguito d'accertamento d'ufficio......... 50%

regolarizzazione a seguito di denuncia spontanea oltre i 12 mesi dal termine per il versamento ...... 40%

EVASIONE OLTRE LA METÀ DEI CONTRIBUTI O PREMI DOVUTI:

regolarizzazione a seguito di accertamento d'ufficio.................45%

regolarizzazione in seguito a denuncia spontanea oltre i 12 mesi dal termine per il versamento ...... 35%

EVASIONE INFERIORE ALLA METÀ DEI CONTRIBUTI O PREMI DOVUTI:

regolarizzazione a seguito di accertamento d'ufficio...................................................40%

regolarizzazione in seguito a denuncia spontanea oltre i 12 mesi dal termine per il versamento ...... 30%

Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana.

Allegato n. 5 alla circ. n. 14/1998

N.B. Il "prime rate" è, al momento, fissato nella misura del 8,875% (con decorrenza dal 23 febbraio 1998). S'intende che, per la sua variabilità, una sanzione ridotta inferiore agli interessi legali (attualmente 5%), deve essere automaticamente adeguata ai medesimi.